مالیات بر درآمد حق الزحمه و درآمد عملیات پیمانکاری
ماده 104 قانون مالیاتهای مستقیم
ماده 104 : وزارتخانه و موسسات دولتی، شهرداریها، موسسات وابسته به دولت و شهرداریها و کلیه اشخاص حقوقی اعم از انتفاعی و غیر انتفاعی و اشخاص موضوع بند (الف) ماده 95 این قانون مکلف اند در هر مورد که بابت حق الزحمه پزشکی، هزینه های بیمارستانی و آزمایشگاهی و رادیولوژی، داوری، مشاوره،کارشناسی، حسابرسی، خدمات مالی و اداری، نویسندگی، تالیف و تصنیف، آهنگسازی، نوازندگی و هنرپیشگی و خوانندگی، نقاشی و دلالی و حق العمل کاری هر گونه حق الزحمه یا کارمزد ارائه خدمات به استثنای کارمزد پرداختی به بانکها، صندوق تعاون و موسسات اعتباری غیر بانکی مجاز امور مربوط به نظافت اماکن و ابنیه، اجاره ماشین آلات اداری و محاسباتی کلیه خدمات و ارتباطات رایانه ای، اجاره هر نوع وسایل نقلیه موتوری زمینی، هوایی و دریایی، ماشین آلات و کارخانجات و سردخانه ها، انبارداری نگاهداری و تعمیر اسانسور و شوفاژ و تهویه مطبوع، هر نوع کار ساختمانی و تاسیسات فنی و تاسیساتی، تهیه طرح ساختمانها و تاسیسات، نقشه کشی، نقشه برداری، نظارت و محاسبات فنی، حمل و نقل و وجوهی که بابت حق نمایش فیلم به هر عنوان پرداخت می کنند پنج درصد آن را به عنوان علی الحساب مالیات مودی ( دریافت کنندگان وجوه ) کسر و ظرف سی روز به حساب تعیین شده از طرف سازمان امور مالیاتی کشور واریز و رسید آن را به مودی تسلیم نمایند و همچنین ظرف همین مدت مشخصات دریافت کنندگان را با ذکر نام و نشانی آنها به اداره امور مالیاتی ذیربط ارسال دارند.
« تسهیلات اعطایی بانکها از طریق قرارداد جعاله در امور مربوط به کشاورزی و تعمیر و تکمیل یک واحد مسکونی مشمول کسر 5% مالیاتعلی الحساب موضوع این ماده نبوده و در این گونه موارد بانکها مکلف اند رونوشت قرارداد جعاله تنظیمی با عامل را ظرف سی روز از تاریخ انعقاد قرارداد به اداره امور مالیاتی ذیربط ارسال دارند »
تبصره 1 : در مورد انجام امور مربوط به این ماده چنانچه قراردادی تنظیم گردد کارفمکلف است ظرف سی روز از تاریخ انعقاد قرارداد رونوشت آن را به اداره امور مالیاتی محل با اخذ رسید تسلیم نماید.
تبصره 2 : در مواردی که منابع درآمد مذکور در این ماده کلا از پرداخت مالیات معاف باشد کسر علی الحساب مالیات به شرح فوق به شرط استعلام قبلی و کسب نظر اداره امور مالیاتی محل منتفی است.
تبصره 3 : در مواردی که وجوه مذکور در این ماده در صندوق دادگستری و امثال آن تودیع و یا به وسیله مراجع اجرایی وصول و ایصال می گردد تودیع کننده مکلف به کسر مالیات نخواهد بود و انجام تکالیف مقرر در این ماده به عهده متصدیانی خواهد بود که دستور پرداخت وجوه مذکور را صادر می کنند.
تبصره 4 :در مورد قرارداد های پیمانکاری موضوع ماده 76 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفندماه 1345 و اصلاحیه های بعدی آن پیشنهاد و آنها قبل از تاریخ تصویب این قانون باشد کارفرما مکلف است طبق مقررات ماده مذکور عمل نماید.
تبصره 5 : سازمان امور مالیاتی کشور تا پایان دی ماه هر سال فهرست سایر مواردی را که باید از اغاز سال بعد به امور مطرح در این ماده اضافه شود، از طریق درج آگهی در روزنامه رسمی و یکی از روزنامه های کثیر النتشار کشور اعلام خواهد کرد.
تبصره 6 : سازمان امور مالیاتی کشور می تواند در صورت خوداری پرداخت کنندگان وجوه موضوع این ماده از انجام تکالیف مقرر به آنها مراجعه و پس از رسیدگی های لازم مالیات متعلق را مطالبه کند. در صورت استنکافآنها از پرداخت، از طریق عملیات اجرایی مالیات را وصول و در مورد کلیه دستگاههای اجرایی دولت، نهاده های عمومی غیر دولتی و سایر سازمان ها و موسساتی که به نحوی از اعتبارات دولتی استفاده می کنند و همچنین سایر دستگاه هایی که مشمول قانئن بر آنها مستلزم ذکر نام یا تصریح نام است از حساب بانکی برداشت کند.
مالیات پیمانکاری
در مورد قراردادهای پیمانکاری موضوع ماده 76 ق.م.م مصوب اسفند ماه سال 1345 و اصلاحیه های بعد از آن که پیشنهاد آنها قبل از تاریخ تصویب این قانون باشد کارفرما مکلف است طبق مقررات ماده مذکور عمل نماید.
الف) پیمانکارانی که قراردادهایی که پیشنهاد آنها قبل از سال 1352 رسیده است اجرا می کنند.
ـ هر گاه پیشنهاد مربوط به قرارداد دست اول قبل از سال 1352 رسیده باشد کارفرما مکلف است ابتدا 5 درصد مالیات علی الحساب را محاسبه کند و سپس با عمال ضریب 12 درصد بر مجموع وجوهی که تا تاریخ آخرین پرداخت به پیمانکار پرداخت نموده،درآمود مشمول مالیات او را تعیین و طبق ماده 134 مالیات متعلق به این درآمدرا محاسبه نموده و با اضافه کردن 5/2 درصد کل وجوه پرداختی تا آخرین پرداخت، مالیات قطعی و واقعی او را به دست آمورد.حال اگر این مالیات از 5 درصد وجوه بیشتر باشد مالیات قطعی و واقعی وصول می شود و در غیر اینصورت 5 درصد وجوه پرداختی به عنوان علی الحساب مالیات کسر و به حوزه مالیاتی مربوط واریز خواهد شد.
اما اگر قرارداد دسته دوم باشد مالیات علی الحساب پیمانکار به نرخ 5/2 درصد محاسبه می شود و سپس درآمود مشمول مالیات وی با اعمال ضریب 6 درصد تعیین و طبق ماده 134 مالیات متعلق به درآمد را محاسبه و 25/1 درصد کل وجوه پرداختی تا آخرین پرداخت به آن اضافه گردیده که مالیات قطعی و مسلم پیمانکار است. حال اگر این مالیات از 5/2 درصد وجوه بیشتر باشد مالیات قطعی و واقعی وصول می شود در غیر این صورت 5/2 درصد وجوه به عنوان مالیات علی الحساب از وجوه پرداختی کسر می گردد.
ب) پیمانکارانی که قرارداد هایی که تاریخ پیشنهاد آنها بعد از تاریخ 1/1/1352 است را اجرا نمایند.
ـ اگر پیشنهاد قرارداد پیمانکاری دست اول از سال 1352 و بعد از آن تسیلم شده باشد در آن صورت کارفرما بایستی در هر پرداخت 5/5 درصد وجوه پرداختی را به عنوان علی الحساب مالیاتی محاسبه نموده و آنگاه با اعمال نرخ 8 درصد درآمد مشمول مالیات پیمانکار را تعیین و سپس به نرخ ماده 134 مالیات متعلق به آن را محاسبه نموده و با اضافه کردن 4 درصد از کل وجوه پرداختی به این رقم، مالیات قطعی و واقعی پیمانکار را به دست آورد. در این حال اگر مالیات واقعی و قطعی بیش از 5/5 درصد دریافتی او باشد رقم اخیر الذکر و در غیر اینصورت همان 5/5 درصد کسر خواهد شد.
منبع: حسابداری مالیاتی
نویسنده: محمد رمضان احمدی
